Вопрос: Организацией в IV квартале 2014 г. была получена большая сумма предоплаты в счет отгрузки товаров, с которой был исчислен и уплачен в бюджет НДС. Реализация товара осуществлялась во II квартале 2015 г., НДС с отгрузки также исчислен, НДС с суммы предварительной оплаты должен быть принят к вычету. Вправе ли организация на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ принять его к вычету в пределах трех лет?
Ответ: Организация, которая в IV квартале 2014 г. получила большую сумму предоплаты в счет отгрузки товаров, с которой был исчислен и уплачен в бюджет НДС, должна применить вычет по НДС с суммы предварительной оплаты в периоде отгрузки товаров. Принятие к вычету указанного НДС в пределах трех лет нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом на основании п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты.
Пунктом 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено применение вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В указанной ситуации НДС, исчисленный налогоплательщиком с сумм предварительной оплаты, который может быть принят к вычету, ему никем не предъявляется, следовательно, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ в данном случае применены быть не могут.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, что касается вычетов НДС, за исключением указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации — в периоде отгрузки соответствующих товаров.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.06.2015
