Вопрос: Организация в срок не подала в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль, в связи с чем налоговый орган принял решение о приостановлении операций по ее счету. В отношении данной организации при этом имеется вступившее в законную силу судебное решение, на основании которого с нее подлежат взысканию в пользу физического лица денежные средства.
Препятствует ли в рассматриваемой ситуации решение налогового органа исполнению судебного решения применительно к счету, операции по которому приостанавливаются?
Ответ: Приостановление расходных операций по счету налогоплательщика по причине непредставления им налоговой декларации, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению судебных решений, вступивших в законную силу, применительно к счету, операции по которому приостанавливаются.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации — в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом (п. 3 ст. 76 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 855 Гражданского кодекса РФ при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной п. 2 ст. 855 ГК РФ.
Обратимся к разъяснениям официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 29.04.2015 N 03-02-07/1/24819 разъясняется, что в соответствии со сложившейся арбитражной практикой в отношении применения п. 3 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету налогоплательщика по причине непредставления им налоговой декларации определяется судами как мера не обеспечительного, а организационного характера. Суды приходят к выводу, что приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению судебных решений, вступивших в законную силу.
Таким образом, если налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом по налогам и сборам и не подал в установленные сроки налоговую декларацию, то с его счета, в отношении которого на основании решения налогового органа приостановлены операции, могут быть списаны денежные средства во исполнение судебного решения, вступившего в законную силу.
В обоснование данной позиции приведем пример из судебной практики.
Так, в Определении ВАС РФ от 20.03.2013 N ВАС-4246/12 указывается, что приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации, соответственно, при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению судебного решения, вступившего в законную силу.
Аналогичная позиция также получила отражение в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2014 N А45-16540/2012 и Арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2015 N Ф06-22945/2015.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации решение налогового органа не препятствует исполнению судебного решения.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
26.06.2015
