Вопрос: Организация досрочно исполнила обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. Денежные средства были списаны с расчетного счета организации, используемого в обычной хозяйственной деятельности, однако в бюджет не поступили в связи с отзывом лицензии у банка, через который производился платеж. Организация обратилась в налоговый орган с заявлением о зачете уплаченных денежных средств в счет уплаты налога. Налоговый орган отказал в зачете денежных средств в счет уплаты налога, указав на недобросовестность действий организации, уплатившей налог до наступления срока уплаты налога. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа неправомерны. Перечисление налога до наступления соответствующей обязанности не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, если налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о том, что на момент предъявления в банк платежных поручений на уплату налога организации было известно об отзыве лицензии у банка.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога прекращается при наличии оснований, предусмотренных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком (пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения о перечислении в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Согласно п. 1 ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика о перечислении налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (далее — поручение налогоплательщика), а также поручение налогового органа о перечислении налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее — поручение налогового органа) за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 60 НК РФ при наличии денежных средств на счете налогоплательщика или остатка его электронных денежных средств банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа.
Согласно п. 1 Постановления Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» обязанность лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.
В п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О «По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указано, что закрепленный в Постановлении N 24-П подход, допускающий распространение его правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном НК РФ.
В судебной практике указано, что, если на момент подачи платежного поручения и списания денежных средств с расчетного счета организации банк имел действующую лицензию Банка России и осуществлял свои обязанности банковской организации, по расчетному счету организации совершались платежи, связанные как с хозяйственной деятельностью, так и по перечислению налогов в бюджет, обязанность организации по уплате налога признается исполненной. Перечисление налога до наступления соответствующей обязанности не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, если налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о том, что на момент предъявления в банк платежных поручений на уплату налога организации было известно об отзыве лицензии у банка (Определение Верховного Суда РФ от 20.04.2015 N 305-КГ15-2582).
Н.Б.Тихонова
ООО «Эксперт-право»
26.06.2015
