Вопрос: Нужно ли заполнять разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль, если в текущем году принято решение о выплате дивидендов из прибыли за несколько прошлых лет? Если да, то как указывать отчетный год?
Ответ: Заполнять разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль нужно в случае, если в текущем году помимо принятия решения о выплате дивидендов происходит фактическая их выплата. При этом отчетным годом будет календарный год, за который происходит выплата дивидендов. В случае выплаты дивидендов по одному решению, но за несколько лет, заполняются несколько листов 03 декларации применительно к каждому календарному году, за который происходила выплата дивидендов.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 275 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.
Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок) и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме.
Так, п. 11.2.1 названного Порядка установлено, что разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При этом в реквизите «Налоговый (отчетный) период (код)» указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. В свою очередь, по реквизиту «Отчетный год» указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько листов 03.
При системном применении положений вышеуказанного Порядка усматривается, что лист 03 заполняется по мере выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения об их выплате. Следовательно, в ситуации, когда в текущем году принимается лишь решение о выплате дивидендов, но фактической выплаты не происходит (причины могут быть любыми), то, соответственно, лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль не заполняется до момента фактической выплаты дивидендов.
В иной ситуации, когда принимается и решение о выплате, и фактически осуществлена выплата дивидендов, лист 03 налоговой декларации, в соответствии с вышеуказанным Порядком, подлежит заполнению, при этом в качестве отчетного периода будет тот календарный год, за который происходит выплата дивидендов согласно решению участников (акционеров) организации.
Как следует из существа вопроса, было принято одно решение о выплате дивидендов из прибыли, но за несколько прошлых лет.
В свою очередь, вышеуказанный порядок заполнения налоговой декларации не содержит разъяснений по данному вопросу, однако, учитывая указания, данные в п. 11.2.1 Порядка, а именно, что по реквизиту «Отчетный год» указывается именно календарный год, а не периоды, за которые осуществляется выплата дивидендов, полагаем, что в рассматриваемой ситуации необходимо представить несколько листов 03 декларации с отражением по реквизиту «Отчетный год» соответствующего календарного года, за периоды которого произошла выплата дивидендов.
Например, при принятии решения о выплате дивидендов по итогам 2012, 2013, 2014 гг. представляются три листа 03 декларации, при этом в строке «Отчетный год» соответственно указываются: 2012, 2013, 2014.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.06.2015
