Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » В I квартале 2015 г. организация получила от покупателя аванс в счет предстоящего оказания услуг. Во II квартале 2015 г. договор с покупателем расторгнут и аванс возвращен покупателю. В какой строке декларации по НДС за II квартал 2015 г. организация должна отразить вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с аванса в I квартале 2015 г.?
25.10.2020

В I квартале 2015 г. организация получила от покупателя аванс в счет предстоящего оказания услуг. Во II квартале 2015 г. договор с покупателем расторгнут и аванс возвращен покупателю. В какой строке декларации по НДС за II квартал 2015 г. организация должна отразить вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с аванса в I квартале 2015 г.?

Вопрос: В I квартале 2015 г. организация получила от покупателя аванс в счет предстоящего оказания услуг. Во II квартале 2015 г. договор с покупателем расторгнут и аванс возвращен покупателю. В какой строке декларации по НДС за II квартал 2015 г. организация должна отразить вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с аванса в I квартале 2015 г.?
 
Ответ: Вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с аванса в I квартале 2015 г., в случае расторжения договора и возврата аванса покупателю во II квартале 2015 г., отражается продавцом в строке 120 разд. 3 декларации по НДС за II квартал 2015 г.
 
Обоснование: На основании абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве, данным в Письме от 14.03.2007 N 19-11/022386, на основании п. 4 ст. 172 НК РФ в случае расторжения договора, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата. С этим согласны и судьи (Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2011 N КА-А40/1607-11 по делу N А40-76257/10-140-393).
В соответствии с п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке.
Согласно п. 38.8 разд. VI «Порядок заполнения раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, в графе 3 по строкам 120 — 180 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
В графе 3 по строке 120 отражаются в том числе суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом, в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником (продавцом) с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 162.1 НК РФ, при расторжении или изменении условий соответствующего договора и возврате правопреемником (продавцом) соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно п. 4 ст. 162.1 НК РФ.
Таким образом, вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с аванса в I квартале 2015 г., в случае расторжения договора и возврата аванса покупателю во II квартале 2015 г., отражается в строке 120 разд. 3 декларации по НДС за II квартал 2015 г.
 
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.06.2015