Вопрос: Физлицо в 2014 г. провело дорогостоящее лечение (имплантацию и протезирование зубов) на сумму 1 млн руб. Согласно справке 2-НДФЛ за 2014 г. сумма дохода — 460 тыс. руб., сумма исчисленного и удержанного НДФЛ — 59 800 руб. Вправе ли физлицо получить социальный вычет по НДФЛ за 2014 г. частично, а остальную часть перенести на последующие налоговые периоды?
Ответ: Размер социального налогового вычета по НДФЛ на лечение не может превышать суммы дохода налогоплательщика в данном налоговом периоде, облагаемого по ставке 13%. Перенос социального налогового вычета на последующие налоговые периоды нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Если физическое лицо понесло расходы в сумме 1 млн руб. в 2014 г., то социальный вычет ему будет предоставлен только за 2014 г. в сумме дохода налогоплательщика в данном налоговом периоде, облагаемого по ставке 13%. На следующие годы вычет перенести он не может.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, в том числе ему (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
При этом по дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги.
Согласно абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена указанная налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
Перенос вычетов по НДФЛ установлен только в отношении имущественных вычетов (п. 9 ст. 220 НК РФ). Таким образом, перенос социального налогового вычета законодательством не предусмотрен (см. также Письма ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@, Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/7-606).
Соответственно, общий размер социального налогового вычета не может превышать суммы дохода налогоплательщика в данном налоговом периоде, облагаемого по ставке 13%.
Обратите внимание, что данный социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику только в том случае, если оплата стоимости медицинских услуг не была произведена за счет средств работодателя (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.06.2015
