Вопрос: В январе 2015 г. организация получила на расчетный счет денежные средства от покупателя в сумме 2 000 000 руб., в том числе НДС 18 процентов — 305 085 руб. В марте 2015 г. в адрес данного покупателя была только одна реализация на сумму 1 200 000 руб. по пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ без НДС. По итогам I квартала 2015 г. организация исчислила НДС с предварительной оплаты в сумме 305 085 руб. Вправе ли она в I квартале 2015 г. применить вычет по НДС с аванса, полученного от покупателя?
Ответ: НДС, исчисленный с сумм предварительной оплаты, перечисленной покупателем, продавец может принять к вычету только в двух случаях:
— при возврате аванса покупателю в связи с изменением или расторжением договора;
— при отгрузке товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс. При этом отгрузка товаров (работ, услуг) должна быть с НДС.
НДС, исчисленный с аванса, полученного от покупателя, организация не может принять к вычету, так как реализация в адрес покупателя с НДС в I квартале 2015 г. не осуществлялась. Однако если НДС был исчислен и уплачен с авансового платежа в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС, то организация может зачесть либо вернуть уплаченные суммы НДС в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ в случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Также согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога определяется расчетным методом, налоговая ставка составляет процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Исходя из положений п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее года с момента возврата или отказа.
На основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом вычет применяется в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).
Иные случаи вычета НДС с сумм полученной предварительной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), положения НК РФ не содержат.
В рассматриваемой ситуации изменение условий либо расторжение договора не происходит. Также организация не отгружает товар в адрес покупателя с НДС, соответственно, она не вправе применить налоговый вычет по НДС в I квартале 2015 г.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 08.11.2012 N 03-07-07/115, в случае если НДС уплачен по авансовым платежам, которые получены в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС, данные суммы могут быть зачтены (возвращены) налогоплательщику налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.06.2015
