Вопрос: Нужно ли организации начислять НДС и выписывать счет-фактуру при возврате товара (брака) поставщику, если поставщик применяет УСН?
Ответ: При возврате покупателем — плательщиком НДС принятого на учет некачественного товара продавцу, применяющему УСН, покупатель должен начислить НДС, но по письменному согласию сторон может не составлять счет-фактуру. В ином случае позицию об отсутствии необходимости начисления НДС и составления счета-фактуры при возврате принятых на учет товаров, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: Гражданско-правовые отношения в рамках купли-продажи имущества регулируются положениями гл. 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. Покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору в ограниченном перечне случаев, определенном гражданским законодательством, в том числе и в случае поставки товара ненадлежащего качества (ст. 475 ГК РФ). В случае когда продавец не исполнил надлежащим образом свои обязательства по договору купли-продажи, покупатель вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора купли-продажи и вернуть товар продавцу. Следствием таких действий является возвращение сторон в первоначальное положение, то есть в ситуацию, когда отсутствует сам факт перехода от продавца к покупателю права собственности на товар.
При таких обстоятельствах возврат бракованного товара не следует рассматривать как его реализацию. Такой подход подтверждается и рядом судебных решений, согласно которым возврат бракованного товара не может квалифицироваться как обратная реализация товара. См., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2013 N А33-15601/2012, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 N А65-14995/2012, ФАС Уральского округа от 30.01.2013 N Ф09-13244/12, ФАС Московского округа от 28.01.2010 N А40-66254/09-35-406 и др.
Также необходимо учитывать, что, поскольку продавец, применяющий специальный режим налогообложения не вправе применить вычеты по суммам НДС, указанным в п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ, при возврате налогоплательщиком НДС товара такому продавцу выставление покупателем счета-фактуры с выделением суммы НДС не требуется.
В то же время необходимо отметить, что в Письмах Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18053, от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 23.03.2012 N 03-07-11/79, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ и других указывается, что при возврате товара, принятого покупателем на учет, покупателю необходимо составлять счет-фактуру. При этом в поддержку такого мнения Минфина России ранее высказывался ВАС РФ (Решения от 19.05.2011 N 3943/11, от 30.09.2008 N 11461/08). Однако в указанных Письмах не рассматривалась ситуация, когда возврат товара производится покупателем — плательщиком НДС продавцу — неплательщику данного налога. В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры можно не составлять.
В ином случае необходимо учитывать вероятность того, что позицию об отсутствии необходимости начислять НДС и составлять счет-фактуру при возврате товаров поставщику, который не является налогоплательщиком НДС, придется отстаивать в судебном порядке.
А.Г.Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.06.2015
