Вопрос: Подлежат ли обложению страховыми взносами, предусмотренными Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», единоразовые премии за многолетний и добросовестный труд, профессиональное отношение к должностным обязанностям, высокие достижения в работе?
Ответ: Указанные премии подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, установленных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ), так как такие премии носят стимулирующий характер и непосредственно связаны с трудовой функцией работников.
Обоснование: В соответствии с пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
На основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
В ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, ст. 9 Закона N 212-ФЗ устанавливает исчерпывающий перечень выплат, которые не включаются в базу для начисления страховых взносов. Обращаем внимание, что там не упомянуты суммы премии за многолетний и добросовестный труд, профессиональное отношение к должностным обязанностям, высокие достижения в работе, так как они не носят компенсационного характера.
Рассмотрим позицию судов по данному вопросу.
Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.06.2014 N Ф09-3764/14 разъясняется, что ТК РФ в качестве заработной платы (дохода работника) определяет не только выплаты, непосредственно связанные с результатом трудовой деятельности работника, но и стимулирующие, поощрительные и компенсационные выплаты. Суд указал, что премии за многолетний и добросовестный труд, профессиональное отношение к должностным обязанностям, высокие достижения в работе подлежат обложению страховыми взносами, установленными Законом N 212-ФЗ.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции судов следует, что премии за многолетний и добросовестный труд, профессиональное отношение к должностным обязанностям, высокие достижения в работе подлежат обложению страховыми взносами, установленными Законом N 212-ФЗ.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.06.2015
