Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий ОСН, применить освобождение от уплаты НДС при производстве художественного кинофильма, имеющего удостоверение национального фильма?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе применить освобождение от уплаты НДС при производстве художественного кинофильма, имеющего удостоверение национального фильма, поскольку льготы, предусмотренные пп. 21 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, распространяются только на организации кинематографии.
Обоснование: Согласно ст. 3 Федерального закона от 22.08.1996 N 126-ФЗ «О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации» организация кинематографии — организация независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, основными видами деятельности которой являются производство фильма; производство кинолетописи; тиражирование фильма; прокат фильма; показ фильма; восстановление фильма; техническое обслуживание кинозала; изготовление киноматериалов; изготовление кинооборудования; выполнение работ и оказание услуг по производству фильма, кинолетописи (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, строительство декораций, изготовление грима, постижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов, обработка пленки, звуковое оформление фильма и иное); образовательная, научная, исследовательская, издательская, рекламно-пропагандистская деятельность в области кинематографии; хранение фильма; хранение исходных материалов кинолетописи.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
При этом остается нераскрытым вопрос, правомерно ли применять освобождение от уплаты НДС, предусмотренное пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В то же время, как разъяснил Минфин России в Письме от 29.07.2011 N 03-07-14/79, освобождение от налогообложения НДС услуг по организации производства художественного кинофильма, оказываемых индивидуальными предпринимателями, действующим законодательством не предусмотрено.
Аналогичная позиция отражена в Письме УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/4811.
Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать НДС в общеустановленном порядке, поскольку указанное освобождение предусмотрено только для организаций кинематографии.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.06.2015
