Вопрос: Организацией вынесено решение о распределении и выплате дивидендов учредителям. Облагается ли НДС операция по передаче имущества учредителю-физлицу в счет выплаты дивидендов при условии, что возможность выплаты дивидендов в неденежной форме предусмотрена уставом общества?
Ответ: Операция по передаче имущества учредителю — физическому лицу в счет выплаты дивидендов не облагается НДС, данная позиция поддерживается судами. Однако, если организация примет решение действовать исходя из мнения судов, ей следует помнить, что мнение контролеров противоположно. Свою позицию, скорее всего, организации будет необходимо отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям и обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.
При этом п. п. 1, 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ допускается выплата дивидендов в неденежной форме (иным имуществом), если это предусмотрено уставом общества.
Из условий рассматриваемого вопроса уставом организации предусмотрена возможность выплаты дивидендов в неденежной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объект налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
В ст. 39 НК РФ дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных НК РФ, — на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Кроме того, ст. 41 НК РФ определено понятие дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода физического лица, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС. Данная позиция подтверждается складывающейся судебной практикой (Постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 N А58-341/14, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11-С2, от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2, Определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 493/07 отказано в пересмотре дела в порядке надзора).
Однако, несмотря на мнение судов контролирующие органы по данному вопросу высказывают противоположное мнение. Контролеры утверждают, что, поскольку при передаче имущества в счет выплаты дивидендов происходит переход права собственности на объект, следовательно, в подобных ситуациях имеет место объект обложения НДС. Данная позиция была высказана ФНС России в Письме от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@ (согласовано с Минфином России Письмом от 17.04.2014 N 03-07-15/17628), а также УФНС России по г. Москве в Письме от 05.02.2008 N 19-11/010126.
Таким образом, операция по передаче имущества учредителю — физическому лицу в счет выплаты дивидендов не облагается НДС, данная позиция поддерживается судами. Однако, если организация примет решение действовать исходя из мнения судов, ей следует помнить, что мнение контролеров противоположно. Свою позицию, скорее всего, организации будет необходимо отстаивать в суде.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.06.2015
