Вопрос: Вправе ли организация (исполнитель) не учитывать аванс, полученный от заказчика при оказании юридических услуг, при определении предельного размера доходов для применения УСН?
Ответ: При определении предельного размера доходов для применения УСН организация должна учесть аванс, полученный от заказчика при оказании юридических услуг.
Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 000 000 руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
С учетом Приказа Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год» в 2015 г. предельный размер доходов составляет 68 820 000 руб.
Как установлено п. 1 ст. 346.15 НК РФ, организация, применяющая УСН, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ.
В п. 1.1 указанной статьи отражено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ. На основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Вместе с тем при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Как указано в Письме Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Таким образом, сумма аванса, полученного от заказчика в счет оплаты оказываемых услуг, учитывается при определении предельного размера доходов для применения УСН.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.06.2015
