Вопрос: Организация из Республики Беларусь с целью участия в выставке-ярмарке заключила договор аренды выставочных площадей на территории выставочного центра с российской организацией. Облагается ли НДС такая сделка и в каком государстве?
Ответ: Услуги по предоставлению в аренду выставочных площадей на территории РФ, оказываемые российской организацией белорусской организации, облагаются НДС в РФ в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов, поскольку местом реализации указанных услуг признается территория РФ.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
С 1 января 2015 г. взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) в Евразийском экономическом союзе (далее — ЕАЭС) производится в порядке, установленном п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор), а также Приложением N 18 к Договору (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол)).
В соответствии с п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разд. IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола.
Кроме того, пп. 1 п. 29 Протокола определено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена. При этом следует добавить, что положения указанного подпункта Протокола применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.
Недвижимое имущество — это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (п. 2 Протокола).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация оказывает услуги по предоставлению в аренду выставочных площадей организации (Республика Беларусь) на территории выставочного центра, то есть оказывает услуги, связанные со сдачей в аренду недвижимого имущества. Следовательно, в рассматриваемом вопросе место реализации оказываемых услуг следует определять с учетом нормы пп. 1 п. 29 Протокола.
Поэтому местом реализации услуг по предоставлению в аренду выставочных площадей, расположенных на территории РФ, признается территория РФ и, как следствие, такие услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Данная позиция подтверждается разъяснениями ФНС России в Письме от 27.02.2015 N ГД-4-3/3106.
Таким образом, услуги по предоставлению в аренду выставочных площадей на территории РФ, оказываемые российской организацией белорусской организации, облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов, поскольку местом реализации указанных услуг признается территория РФ.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.06.2015
