Вопрос: Согласно заключенному договору организация отгрузила покупателю партию фруктов (яблок), был выставлен счет-фактура. При приеме их на учет покупатель обнаружил товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре (груши). Обязана ли организация-поставщик выставить корректировочный счет-фактуру в ситуации, когда установлена пересортица по отгруженному товару?
Ответ: Организация-поставщик в случае, когда она отгрузила покупателю партию фруктов (яблок) и выставила счет-фактуру, но при приеме их на учет покупатель обнаружил товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре (груши), не должна выставлять корректировочный счет-фактуру. В ситуации, когда установлена пересортица по отгруженному товару, должен быть выставлен новый (исправленный) счет-фактура, при этом в строке 1а исправленного документа поставщику необходимо отразить порядковый номер и дату внесения изменений.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Согласно пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в графе 1 корректировочного счета-фактуры указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров, указанное в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Однако в случае пересортицы (как в рассматриваемой ситуации) это сделать невозможно, поскольку товар, указанный в первоначальном счете-фактуре, не соответствует фактически поступившему.
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что при оприходовании товара покупатель обнаружил товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре (груши), поэтому в данном случае поставщик должен составить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).
При этом следует отметить, что внести исправления в счет-фактуру нужно только в тех случаях, когда обнаружены ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать: продавца; покупателя; наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость; налоговую ставку; сумму НДС (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры)). В рассматриваемом случае как раз отсутствует возможность идентифицировать наименование товаров.
В рассматриваемом случае организация-поставщик должна выставить новый (исправленный) счет-фактуру, указав при этом в нем в строке 1а порядковый номер и дату внесения изменений (пп. «б» п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Кроме того, в строке 1 исправленного экземпляра указываются данные первоначального счета-фактуры (номер и дата) (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@). Все остальные реквизиты в исправленном документе указываются с правильными значениями.
Таким образом, организация-поставщик в рассматриваемом случае не должна выставлять корректировочный счет-фактуру. В ситуации, когда установлена пересортица по отгруженному товару, должен быть выставлен новый (исправленный) счет-фактура, при этом в строке 1а исправленного документа поставщику необходимо отразить порядковый номер и дату внесения изменений.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.06.2015
