Вопрос: Организация — плательщик НДС осуществляет облагаемые НДС операции. Для целей финансирования основной деятельности и в том числе на выплату дивидендов организацией был взят кредит, условием выдачи которого было обязательное наличие поручителя. Организацией было подписано соглашение с организацией-поручителем, которым предусмотрена сумма вознаграждения поручителю (с учетом НДС). Поручителем представлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, услуги за предоставление поручительства по кредитным договорам были приняты организацией по актам выполненных работ.
Вправе ли организация при исчислении НДС предъявить к вычету налог со стоимости вознаграждения при условии, что часть кредита была направлена на выплату дивидендов?
Ответ: В ситуации, когда организация — плательщик НДС осуществляет облагаемые НДС операции и для целей финансирования основной деятельности и в том числе на выплату дивидендов организацией был взят кредит, условием выдачи которого было обязательное наличие поручителя, поскольку выплату дивидендов следует рассматривать как неотъемлемую часть деятельности общества, сумму НДС, уплаченную в составе стоимости услуг по предоставлению поручительства, организация вправе предъявить к вычету по правилам, предусмотренным гл. 21 Налогового кодекса РФ. Данные выводы подтверждаются судебной практикой.
Обоснование: В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно ст. 166 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан исчислить к уплате в бюджет сумму налога по всем совершенным им операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В силу ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
При этом п. 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен в ст. 172 НК РФ, а именно налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.
Услуги по предоставлению поручительства, если они оказываются организацией, которая не является банком, среди не облагаемых НДС операций не указаны и облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 02.12.2013 N 03-03-06/1/52285).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация, плательщик НДС, осуществляет облагаемые НДС операции. При этом для целей финансирования основной деятельности и в том числе на выплату дивидендов был взят кредит, условием выдачи которого было обязательное наличие поручителя. Согласно соглашению за оказанные услуги поручителем представлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, услуги приняты организацией по актам выполненных работ к учету.
Поскольку организация является плательщиком НДС и осуществляет облагаемые НДС операции, осуществление ею расходов, связанных с получением кредита, в том числе по приобретению возмездных услуг поручительства, в стоимость которых включен НДС, следует признать направленным на осуществление операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Как следствие, сумму налога, уплаченную в составе стоимости услуг по предоставлению поручительства, организация вправе предъявить к вычету по правилам, предусмотренным гл. 21 НК РФ.
При этом тот факт, что часть кредита направлена на выплату дивидендов, не влияет на возможность предъявить НДС к вычету в общем порядке, поскольку обязательство организации по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
Кроме того, законодательно не установлено, какие денежные средства должны являться источником погашения задолженности по дивидендам. Дивиденды могут быть выплачены за счет любых средств, имеющихся в распоряжении общества, в том числе привлеченных по кредитным договорам или за счет поступлений от текущей деятельности (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.01.2015 N Ф05-15866/2014 по делу N А40-56235/2014).
Факт того, что выплату дивидендов следует рассматривать как неотъемлемую часть деятельности общества, подтверждает и позиция Президиума ВАС РФ, высказанная в Постановлении от 29.05.2012 N 16335/11.
Таким образом, поскольку выплату дивидендов следует рассматривать как неотъемлемую часть деятельности общества, а также принимая во внимание то, что организация является плательщиком НДС (осуществляет облагаемые НДС операции), сумму НДС, уплаченную в составе стоимости услуг по предоставлению поручительства, организация вправе предъявить к вычету по правилам, предусмотренным гл. 21 НК РФ. Данные выводы подтверждаются судебной практикой.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.06.2015
