Вопрос: Филиал организации (покупатель) осуществляет закупку канцелярских товаров от своего имени. В счете-фактуре, выставленном покупателю, в строке 6б указан КПП головной организации. Правомерно ли заполнение счета-фактуры в данном виде в целях исчисления НДС?
Ответ: Заполнение в целях исчисления НДС счета-фактуры, в котором указан КПП головной организации, при осуществлении покупок филиалом неправомерно, поскольку в строке 6б счета-фактуры должен быть указан КПП филиала. Однако указание КПП головной организации, по нашему мнению, не лишает организацию права на вычет НДС.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Пункт 2 указанной статьи закрепляет, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Согласно пп. «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в строке 6б счета-фактуры указывается, в частности, КПП налогоплательщика-покупателя.
При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 15.05.2012 N 03-07-09/55, обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому, в случае если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) выписываются на имя организации. При этом по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры указывается КПП соответствующего подразделения.
Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645, от 24.07.2013 N 03-07-09/29204.
Таким образом, в счете-фактуре, выставленном покупателю, в строке 6б указывается КПП покупателя — обособленного подразделения. Однако указание КПП головной организации, по нашему мнению, не лишает организацию права на вычет НДС.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
30.06.2015
