Вопрос: Российская организация на основании договора на оказание услуг с иностранным исполнителем является налоговым агентом по НДС. В установленный законодательством срок организация не представила декларацию по НДС за III квартал 2014 г. Вправе ли налоговый орган принять решение о блокировке счета организации? Если да, то в какой срок?
Ответ: До 01.01.2015 при непредставлении налоговым агентом декларации по НДС в срок, установленный законодательством, налоговый орган был вправе вынести решение о приостановке операций по счетам не ранее 10 рабочих дней после окончания срока для ее представления. Конкретный срок для вынесения такого решения установлен не был.
С 01.01.2015 решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика может быть вынесено налоговым органом в течение трех лет с момента истечения 10 рабочих дней после установленного срока представления декларации.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ налоговый орган по решению руководителя или его заместителя вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика, если он в установленный срок не представил декларацию.
В силу абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ в этом случае блокируется вся сумма денежных средств на счете налогоплательщика, и банк прекращает по нему расходные операции. При этом открыть новый счет организация не вправе (п. 12 ст. 76 НК РФ).
На основании п. 11 ст. 76 НК РФ правила приостановления операций по счетам в банках применяются также и в отношении налоговых агентов. Непредставление налоговым агентом декларации по НДС влечет приостановление операций по расчетным счетам организации (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692). Об этом напомнил и Пленум ВАС РФ в п. 23 Постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
До 01.01.2015 в п. 3 ст. 76 НК РФ было указано, что налоговый орган принимает решение о приостановлении операций по счетам в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Конкретный срок для вынесения решения о приостановке операций по счетам НК РФ определен не был.
По мнению контролирующих органов, НК РФ был установлен 10-дневный срок, ранее которого налоговый орган не вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Иные ограничения по вынесению налоговыми органами решений о приостановлении операций по счетам в ст. 76 НК РФ отсутствуют (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227, ФНС России от 09.02.2011, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416). Так же считал и ВАС РФ (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).
С 1 января 2015 г. вступили в силу положения пп. «а» п. 5 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (п. 5 ст. 24 Федерального закона N 134-ФЗ). Согласно новой редакции п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика может быть вынесено налоговым органом в течение трех лет с момента истечения 10 рабочих дней после установленного срока представления декларации.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.07.2015
