Вопрос: Организация заключила контракт с иностранным поставщиком на поставку материалов, согласно которому перечисляет 100%-ную предоплату поставщику в иностранной валюте (долларах США). Организация перечислила аванс 06.04.2015 в сумме 1000 долл. США (курс 56,7534 руб.) и 10.04.2015 в сумме 1000 долл. США (курс 52,5424 руб.). Материалы получены частично 12.05.2015 на сумму 1600 долл. США (курс 50,7511 руб.), оприходованы как МПЗ и в этом же месяце списаны в производство. Какую сумму составят расходы на приобретение МПЗ в целях исчисления налогообложения прибыли, учитывая, что было две предоплаты и материалы получены не в полном объеме, контракт не закрыт? Организация применяет метод начисления для оценки доходов и расходов.
Ответ: Затраты на приобретение материалов признаются в расходах в целях исчисления налога на прибыль на дату передачи материалов в производство исходя из цены их приобретения, рассчитанной по курсу доллара на дату предоплаты (т.е. 88 278,84 руб.).
Обоснование: На основании п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ сумма перечисленной предоплаты в счет поставки материалов иностранным поставщиком не признается расходом для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов) на основании п. 2 ст. 254 НК РФ. Расходы признаются по мере передачи материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено указанным пунктом.
В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
В рассматриваемом случае расходы организации на приобретение МПЗ приходятся на аванс в следующих суммах:
— 1000 долл. США — 06.04.2015 (курс 56,7534 руб.);
— 600 долл. США — 10.04.2015 (курс 52,5424 руб.).
Таким образом, затраты на приобретение МПЗ признаются в расходах в целях налогообложения прибыли исходя из цены их приобретения, рассчитанной по курсу доллара, установленному на дату предварительной оплаты. В связи с тем что в рассматриваемой ситуации оплат было две, а материалы получены не на всю сумму перечисленной предоплаты, затраты на их приобретение составят 88 278,84 руб. (1000 x 56,7534 + 600 x 52,5424).
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.07.2015
