Вопрос: Российская организация приглашает иностранную концертную организацию артистов для показа концертов в РФ. Обязана ли российская организация удерживать НДС в качестве налогового агента при перечислении вознаграждения? Облагаются ли НДС услуги российской организации по организации концертов, участниками которых являются иностранные артисты?
Ответ: Услуги иностранной организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства, по показу на территории РФ концертных программ не облагаются НДС на территории РФ. В связи с этим российская организация, приобретающая такие услуги у иностранных концертных организаций, налоговым агентом не признается и удерживать НДС при перечислении вознаграждения она не обязана. Услуги по организации концертов на территории РФ, оказываемые российской организацией, должны облагаться НДС в общем порядке.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Вместе с тем согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе услуги по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства. При этом в целях данного подпункта к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся в том числе концертные организации.
В абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ установлено, что организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Таким образом, услуги иностранных организаций по показу концертных программ на территории РФ освобождаются от налогообложения НДС.
В Письме Минфина России от 05.09.2013 N 03-07-07/36541 указывается, что услуги по показу концертных программ, оказываемые начиная с 1 октября 2013 г. организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе иностранными концертными организациями, на территории Российской Федерации, освобождаются от налогообложения НДС.
Также в Письме Минфина России от 26.08.2014 N 03-07-08/42522 разъясняется, что услуги по показу концертных программ, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе иностранными концертными организациями, на территории Российской Федерации, освобождаются от налогообложения НДС.
С учетом изложенного российские организации, приобретающие такие услуги у иностранных концертных организаций, налоговыми агентами не признаются.
Если российская организация не осуществляет услуги по показу концертных программ, а лишь оказывает услуги по осуществлению мероприятий по подготовке и проведению концертных программ на территории РФ, то такие услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке, поскольку не подпадают под пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письмо ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9950).
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.07.2015
