Вопрос: Вправе ли налоговые органы привлекать налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление (или несвоевременное представление) в рамках мероприятий налогового контроля по ст. 93.1 части первой НК РФ переписки с контрагентом, а также его лицензий?
Ответ: Налоговый орган не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление либо несвоевременное представление в рамках мероприятий налогового контроля по ст. 93.1 НК РФ переписки с контрагентом; в случае непредставления лицензии по требованию налогового органа привлечение к ответственности по ст. 126 НК РФ правомерно.
Обоснование: На основании положений ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). На основании п. 6 указанной статьи отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность по ст. 126 НК РФ.
НК РФ не содержит конкретизирующего перечня документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика, поскольку ограничение их количества и объема на законодательном уровне нецелесообразно. Вместе с тем их получение может, в зависимости от ситуации, являться необходимым и оправданным для целей налогового контроля.
Как следует из вопроса, речь идет об истребовании деловой переписки у контрагентов проверяемого налогоплательщика по так называемым встречным проверкам. Ответственность в указанном случае применяется по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями.
Полагаем, что в подобном случае деловая переписка не всегда может служить целям проверки правильности исчисления и уплаты налогов. Вместе с тем можно отметить обстоятельства, по которым деловая переписка запрашивается налоговыми органами. Указанный документ в совокупности с другими документами может подтверждать финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами организации, свидетельствовать о передаче результатов выполненных работ (оказанных услуг), ведении деловых переговоров по заключению договоров, подтверждать проведение мероприятий, направленных на взыскание просроченной дебиторской задолженности, штрафных санкций, взаимозачетов, проверки добросовестности контрагентов и др.
Однако в ряде случаев организация может не вести деловой переписки с контрагентами, то есть фактически ее не иметь, следовательно, в подобном случае привлечение к ответственности за непредставление указанного документа неправомерно. То есть, с одной стороны, налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность запроса налогового органа в части представления деловой переписки с контрагентами, а в отдельных случаях мог бы быть заинтересован представить ее (в первую очередь это касалось бы проверяемого налогоплательщика). С другой стороны, следует учитывать, что деловая переписка не относится к первичным документам, законодательно не установлена обязанность по обеспечению ее сохранности в течение какого-либо периода времени, следовательно, привлечение к ответственности за ее непредставление будет необоснованно.
Наличие и представление такого документа, как лицензия, требующего для ее получения совершения определенных правовых действий (представления сведений в лицензирующий орган о наличии квалифицированных работников, специальной техники и др.), в совокупности с другими данными будет свидетельствовать о реальном существовании организации, способности ведения ею лицензируемого вида деятельности. Указанный документ является первичным документом, следовательно, его представление по требованию налогового органа обязательно.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
03.07.2015
