Вопрос: В конце 2013 г. физическое лицо передало принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение российской некоммерческой организации в оперативное управление.
Некоммерческая организация учитывает полученное в оперативное управление недвижимое имущество на своем балансе в качестве объекта основных средств и уплачивает налог на имущество организаций.
С 1 января 2015 г. на территории муниципального образования (в пределах которого расположено недвижимое имущество) соответствующим нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц.
Обязано ли будет физическое лицо в 2015 г. уплачивать налог на имущество физических лиц за 2014 г. (при получении налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом)?
Ответ: У физического лица, которое в конце 2013 г. передало принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение российской некоммерческой организации в оперативное управление, отсутствует обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц за 2014 г., поскольку имущество учитывается на балансе некоммерческой организации и она уплачивает в отношении его налог на имущество организаций.
Обоснование: До 1 января 2015 г. вопросы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулировались Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон N 2003-1).
С 1 января 2015 г. ситуация изменилась. В связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» старый Закон N 2003-1 утратил силу. С 1 января 2015 г. вопросы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулируются новой гл. 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ.
Права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 1 января 2015 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ, с учетом положений Закона N 2003-1, действующего до дня вступления в силу Федерального закона N 284-ФЗ (т.е. до 1 января 2015 г.).
Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
В рассматриваемой ситуации физическое лицо владеет на праве собственности нежилым помещением. При этом с 1 января 2015 г. на территории муниципального образования (в пределах которого расположено недвижимое имущество) соответствующим нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц.
Согласно п. 1 ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 2 ст. 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Исходя из этого для физического лица налог на имущество физических лиц является обязательным к уплате.
Однако нужно учитывать то обстоятельство, что в рассматриваемой ситуации физическое лицо передало принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение некоммерческой организации в оперативное управление.
Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации (в том числе некоммерческие организации), имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 374 НК РФ по общему правилу объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В рассматриваемой ситуации некоммерческая организация учитывает полученное в оперативное управление недвижимое имущество на своем балансе в качестве объекта основных средств.
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц имеют схожий объект обложения (ст. ст. 374 и 401 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации для физического лица и российской некоммерческой организации объект обложения налогом это одно и то же имущество (нежилое помещение).
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, в связи с чем не допускается обложение одного и того же объекта разными налогами.
Так как в рассматриваемой ситуации налог на имущество в отношении нежилого помещения уплачивает российская некоммерческая организация, физическое лицо не должно повторно уплачивать по данному нежилому помещению налог на имущество физических лиц, так как это приведет к обложению одного и того же объекта разными налогами.
Таким образом, исходя из этого в рассматриваемой ситуации у физического лица отсутствует обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц за 2014 г.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
03.07.2015
