Вопрос: ИП владеет половиной нежилого помещения в г. Москве и применяет УСН. В конце 2014 г. был приобретен патент на сдачу в аренду собственной доли нежилого помещения. В 2015 г. ИП заключил договор аренды с собственником на вторую часть помещения. ИП по одному договору аренды сдал все нежилое помещение одному арендатору. Действует ли приобретенный патент на все сдаваемое в аренду нежилое помещение?
Ответ: Применение индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения при сдаче в аренду помещений возможно только при условии оформленных прав на собственность в отношении этой недвижимости. Тот факт, что все помещение (собственное и арендуемое) сдается в аренду одному арендатору по одному договору аренды, не учитывается при определении возможности применить патентную систему налогообложения. Соответственно, если вторая половина нежилого помещения индивидуальным предпринимателем арендуется у собственника помещения по договору аренды и сдается в субаренду, налогообложение дохода в виде арендной платы за указанную часть нежилого помещения должно осуществляться не в рамках патентной системы налогообложения, а в рамках иных налоговых режимов (общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения).
Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) предусмотрено, что патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 346.43 Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 Кодекса.
Подпунктом 1 п. 8 ст. 346.43 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлено право в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 Кодекса, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст).
В соответствии с п. 19.1 ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения» размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода установлен по предпринимательской деятельности в сфере сдачи в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект).
В связи с изложенным, если у индивидуального предпринимателя в собственности половина нежилого помещения, сдаваемого в аренду, в отношении дохода от данной части объекта он может применять патентную систему налогообложения.
Если вторая половина нежилого помещения индивидуальным предпринимателем арендуется у собственника помещения по договору аренды и сдается в субаренду, то налогообложение дохода в виде арендной платы за указанную часть нежилого помещения должно осуществляться не в рамках патентной системы налогообложения, а в рамках иных налоговых режимов (общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения). При этом не принимается во внимание, что все помещение (собственное и арендуемое) сдается в аренду одному арендатору по одному договору аренды.
Т.М.Замятина
Советник отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
03.07.2015
