Вопрос: ИП в 2014 г. применял УСН («доходы»). С 2015 г. перешел на патент. В 2015 г. ИП уплатил страховые взносы в ПФР с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., в сумме 57 тыс. руб. Может ли ИП сделать перерасчет налога за 2014 г. с целью уменьшения на сумму пенсионных взносов, уплаченных в 2015 г.? Может ли ИП получить возврат налога из бюджета?
Ответ: Поскольку индивидуальный предприниматель, применявший УСН в 2014 г., перешел в 2015 г. на патентную систему налогообложения, и при этом в 2015 г. производилась уплата страхового взноса с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., перерасчет с целью уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не производится. Индивидуальный предприниматель не вправе получить возврат налога из бюджета.
Обоснование: В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. Уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.
Следовательно, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Согласно ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., не позднее 31 декабря календарного года, страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ).
В соответствии со ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Главой 26.5 Кодекса не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога при применении патентной системы налогообложения на сумму страховых взносов.
Таким образом, поскольку индивидуальный предприниматель, применявший упрощенную систему налогообложения в 2014 г., перешел в 2015 г. на патентную систему налогообложения и при этом в 2015 г. производилась уплата страхового взноса с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., перерасчет с целью уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не производится. Индивидуальный предприниматель не вправе получить возврат налога из бюджета.
Т.М.Замятина
Советник отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
03.07.2015
