Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Данная организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем на оказание услуг по исследованию конъюнктуры рынка косметических средств по уходу за кожей лица, где она является исполнителем по договору. Организация понесла расходы в соответствии с данным договором на получение информации о продажах указанных средств и статистике изменения спроса.
Могут ли указанные расходы быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Ответ: Расходы на получение информации о продажах косметических средств и статистике изменения спроса могут быть учтены налогоплательщиком, оказывающим услуги по исследованию конъюнктуры рынка косметических средств, в целях определения налоговой базы по УСН, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.
В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
В абз. 2 пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ уточняется, что к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, если расходы налогоплательщика на получение информации о продажах косметических средств и статистике изменения спроса соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, они могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в составе материальных расходов.
Обратимся к разъяснениям официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-06/2/3237 указывается, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при оказании услуг по исследованию конъюнктуры рынка печатной продукции и выявлению общественного мнения о различных печатных изданиях вправе при определении объекта налогообложения включить в состав расходов расходы, связанные с получением оперативной информации о продажах печатных изданий и динамике изменения потребительского спроса под влиянием различных факторов.
Ранее аналогичная позиция уже получила выражение в Письме Минфина России от 13.08.2009 N 03-11-06/2/154.
Таким образом, исходя из совокупного анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России рассматриваемые расходы могут быть учтены налогоплательщиком в целях определения налоговой базы по УСН.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
04.07.2015
