Вопрос: В августе 2014 г. супруга учредителя организации (ООО) выдала ООО заем — 1 млн руб. По условиям договора займа через год ООО возвращает заем и выплачивает вознаграждение — 100 тыс. руб. Как учесть вознаграждение в целях налога на прибыль, учитывая изменения в налоговом законодательстве с 01.01.2015?
Ответ: В случае когда супруга учредителя выдала организации заем в размере 1 млн руб. сроком на год, по прошествии которого организация должна выплатить фиксированную сумму вознаграждения в размере 100 тыс. руб., данное вознаграждение по договору займа учитывается в целях налога на прибыль в общем порядке как внереализационные расходы. Данная сделка не подпадает под понятие контролируемой сделки. Изменения в налоговом законодательстве с 01.01.2015 не распространяются на отношения, описанные в вопросе.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения установлены ст. 269 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.
По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей.
Пунктом 1.1 ст. 269 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 настоящей статьи.
Описанная в вопросе сделка не подпадает под понятие контролируемой сделки, установленное ст. 105.14 НК РФ, поэтому нет необходимости применять положения п. 1.1 ст. 269 НК РФ, вознаграждение по договору займа учитывается в полном объеме в составе внереализационных расходов.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.07.2015
