Вопрос: Как отразить в книге покупок счет-фактуру, НДС по которому можно принять к вычету позже (в течение трех лет)?
Ответ: В зависимости от конкретных обстоятельств незарегистрированный счет-фактуру можно отразить либо в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором возникло право на вычет по НДС, и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, либо отразить указанный счет-фактуру в книге покупок за отчетный налоговый период.
Обоснование: В соответствии с п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 01.01.2015, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При получении счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит (см., например, Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).
В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок), счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Пунктом 4 Правил ведения книги покупок предусмотрено, что при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.
С учетом того что в соответствии с пп. «г» и «д» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137), графа 4 не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры и 1б корректировочного счета-фактуры, можно сделать вывод, что в дополнительном листе книги покупок может быть отражен не только корректировочный счет-фактура, но и счет-фактура, который не был своевременно отражен в самой книге покупок.
Из разъяснений, изложенных в п. п. 27 и 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», следует, что вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой квартал, либо вычеты могут быть отражены в уточненной налоговой декларации. Но в любом случае налогоплательщиком должен быть соблюден трехлетний срок с момента возникновения права на вычет в соответствии с нормами ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Таким образом, в зависимости от выбранного способа декларирования налогового вычета (уточненная декларация или декларация за отчетный налоговый период), право на который возникло в прошлые периоды, налогоплательщик вправе отразить счет-фактуру либо в дополнительном листе книги покупок за прошлый период, либо в книге покупок за отчетный налоговый период.
При этом следует учесть, что с 01.10.2014 Постановление Правительства РФ N 1137 применяется в редакции Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735.
Согласно п. 4 Правил ведения книги покупок дополнительные листы книги покупок являются неотъемлемой частью книги покупок.
Таким образом, при внесении изменений в книги покупок, составленные с 01.10.2014, используются формы дополнительных листов книги покупок, установленные в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 735.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.07.2015
