Вопрос: Организация А (подрядчик) выполняет для организации Б (заказчика) работы по договору строительного подряда. Организации применяют ОСН.
Договор строительного подряда подписан 02.06.2015. В договоре прописано, что подрядчик на момент подписания договора имеет все необходимые лицензии и разрешения на строительство.
В договоре также предусмотрено условие, что подрядчик дает гарантии относительно достоверности информации, предоставленной заказчику при заключении договора, в частности сведений о разрешении на строительство. При указании недостоверных сведений подрядчик обязуется выплатить заказчику неустойку в размере 20 процентов от цены договора.
Соответствует ли законодательству РФ данное условие в договоре строительного подряда между организациями А и Б?
После подписания договора выяснилось, что организация А не имеет должным образом оформленного разрешения на строительство.
Организация А признала факт представления недостоверных заявлений о наличии должным образом оформленного разрешения на строительство и письменно подтвердила свою готовность выплатить неустойку.
Сможет ли организация А учесть затраты на выплату организации Б суммы неустойки в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Существует ли у организации Б обязанность по включению суммы неустойки в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли?
Ответ: Условие в договоре строительного подряда о том, что подрядчик дает гарантии относительно достоверности информации, предоставленной заказчику при заключении договора, в частности сведений о разрешении на строительство, а при указании недостоверных сведений подрядчик обязуется выплатить заказчику неустойку в размере 20 процентов от цены договора, соответствует законодательству РФ.
В рассматриваемой ситуации организация А сможет учесть затраты на выплату организации Б суммы неустойки в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
У организации Б существует обязанность по включению суммы неустойки в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Обоснование: С 1 июня 2015 г. в Гражданский кодекс РФ Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» внесены поправки, касающиеся сферы обязательственного права.
В частности, часть первая дополнена ст. 431.2 «Заверения об обстоятельствах» ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 431.2 ГК РФ сторона, которая при заключении договора либо до или после его заключения дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения (в том числе относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, соответствию договора применимому к нему праву, наличию необходимых лицензий и разрешений, своему финансовому состоянию либо относящихся к третьему лицу), обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить предусмотренную договором неустойку. При этом признание договора незаключенным или недействительным само по себе не препятствует наступлению данных последствий. Предусмотренная ст. 431.2 ГК РФ ответственность наступает, если сторона, предоставившая недостоверные заверения, исходила из того, что другая сторона будет полагаться на них, или имела разумные основания исходить из такого предположения.
Таким образом, с 1 июня 2015 г. появилось еще одно новое основание для возмещения убытков или неустойки — представление контрагенту при заключении сделки недостоверных сведений.
В рассматриваемой ситуации в договоре стороны (организации А и Б) прописали условие, что подрядчик дает гарантии относительно достоверности информации, предоставленной заказчику при заключении договора, в частности, сведений о разрешении на строительство. При указании недостоверных сведений подрядчик обязуется выплатить заказчику неустойку в размере 20 процентов от цены договора.
В соответствии с п. 1 ст. 9 ГК РФ граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права.
Согласно ст. 12 ГК РФ одним из способов защиты гражданских прав является взыскание неустойки.
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
В силу ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.
С учетом вышесказанного данное условие в договоре строительного подряда между организациями А (подрядчиком) и Б (заказчиком) соответствует законодательству РФ.
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся суммы, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Датой осуществления таких расходов считается день признания их должником либо день вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация А признала факт представления недостоверных заявлений о наличии должным образом оформленного разрешения на строительство и письменно подтвердила свою готовность выплатить неустойку.
Следовательно, исходя из этого организация А сможет учесть затраты на выплату организации Б суммы неустойки в расходах, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.
В силу п. 3 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ сумму неустойки необходимо учесть во внереализационных доходах в том периоде, когда произошло одно из следующих событий:
— контрагент признал долг по уплате неустойки;
— вступило в силу решение суда о взыскании неустойки.
В рассматриваемой ситуации контрагент организации Б (т.е. организация А — подрядчик) письменно признал долг по уплате неустойки.
Таким образом, исходя из этого у организации Б существует обязанность по включению суммы неустойки в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
06.07.2015
