Вопрос: Для участия в тендере организация заключила со сторонней организацией договор о подготовке технико-коммерческого предложения. Работы по договору выполнены, акт выполненных работ составлен в I квартале, а тендер проводится во II квартале. В составе каких расходов при исчислении налога на прибыль учесть расходы на участие в тендере?
Ответ: Расходы на участие в тендере в виде оплаты работ сторонней организации по договору о подготовке технико-коммерческого предложения могут быть признаны в целях налога на прибыль в I квартале в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) считается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом обязательными условиями признания расходов для целей налогообложения являются их обоснованность, документальное подтверждение и тот факт, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, в случае если расходы на участие в тендере в виде оплаты работ сторонней организации по договору о подготовке технико-коммерческого предложения понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, а акт выполненных работ составлен и предъявлен налогоплательщику в I квартале, расходы на оплату данных работ необходимо отразить в этом отчетном периоде, несмотря на то что тендер пройдет в следующем отчетном периоде.
Обращаем внимание, что существует позиция Минфина России (Письмо от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7), заключающаяся в том, что в случае проигрыша тендерных торгов расходы организации, связанные с участием в таких торгах, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, в случае если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются им при проигрыше (в частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы на уплату сбора за участие в конкурсе, расходы на приобретение тендерной документации, приобретение банковской гарантии).
Кроме того, как отмечает Минфин России, в случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.
Однако, поскольку в рассматриваемой ситуации на момент отражения расходов на оплату работ сторонней организации по договору о подготовке технико-коммерческого предложения налогоплательщик (участник тендера) не может знать о результате тендера (выигрыше либо проигрыше), а также ввиду того, что налогоплательщик (участник тендера) участвует в тендере в рамках своей основной деятельности, по нашему мнению, расходы на оплату работ сторонней организации по договору о подготовке технико-коммерческого предложения для участия в тендере целесообразно отразить в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Следует иметь в виду, что в случае возмещения организатором торгов указанных расходов данную сумму необходимо включить в состав доходов.
И.В.Котельникова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.07.2015
