Вопрос: Физическое лицо владеет земельным участком на праве собственности. Получит ли в 2015 г. налогоплательщик — физическое лицо налоговое уведомление об уплате налогов за 2014 г., если сумма исчисленных ему налогов составит менее 100 руб.?
Ответ: Если сумма налогов, подлежащих уплате физическим лицом за 2014 г. (в том числе земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога), составит менее 100 руб., налоговое уведомление в 2015 г. не будет направлено физическому лицу, за исключением случая направления налогового уведомления, в котором сумма налогов (менее 100 руб.) включает в себя сумму налога за 2012 г.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
При этом согласно п. 1 ст. 363 и п. 1 ст. 397 НК РФ транспортный и земельный налоги уплачиваются в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Что касается налога на имущество физических лиц, то он, согласно гл. 32 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2015 г., также уплачивается в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Но, учитывая, что гл. 32 НК РФ вступила в силу с 1 января 2015 г., налог на имущество физических лиц, в соответствии с положениями гл. 32 НК РФ, впервые будет уплачен физическими лицами за 2015 г. в срок не позднее 1 октября 2016 г.
В отношении уплаты налога на имущество физических лиц за 2014 г. следует иметь в виду положение ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», согласно которому права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 1 января 2015 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ, с учетом положений Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», действующего до дня вступления в силу Федерального закона N 284-ФЗ.
Таким образом, за 2014 г. налог на имущество физических лиц должен быть уплачен в срок не позднее 1 октября 2015 г.
Согласно п. 3 ст. 52 НК РФ в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. При этом в налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.
Форма налогового уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 25.12.2014 N ММВ-7-11/673@ «Об утверждении формы налогового уведомления», предусматривает формирование налогового уведомления в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному налогу или нескольким налогам, подлежащим уплате на основании налогового уведомления, в том числе за предыдущие налоговые периоды при перерасчете сумм налогов.
Учитывая изложенное, налоговое уведомление содержит сумму подлежащих уплате физическим лицом налогов (налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов), включая сумму налогов за предыдущие налоговые периоды при перерасчете сумм налогов, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В 2015 г. налоговое уведомление должно быть направлено налогоплательщикам — физическим лицам не позднее 30 дней до наступления срока платежа, то есть не позднее 1 сентября 2015 г.
В соответствии с вступившим в силу со 2 июня 2015 г. согласно Федеральному закону от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» новым положением п. 4 ст. 52 НК РФ в случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 руб., налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ.
Таким образом, если сумма налогов, подлежащих уплате физическим лицом за 2014 г., составит менее 100 руб., налоговое уведомление в 2015 г. не будет направлено физическому лицу.
Налоговое уведомление с суммой налогов менее 100 руб. будет направлено в 2015 г. налогоплательщику только в том случае, если эта сумма налогов будет включать в себя сумму налога, исчисленного (в том числе при перерасчете) за 2012 г. (третий предшествующий налоговый период перед годом направления — 2015 г.).
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.07.2015
