Вопрос: Организация 15.12.2014 приняла на работу по найму на основании трудовых договоров сроком на пять месяцев граждан Белоруссии, не являющихся налоговыми резидентами РФ и не имеющих вида на жительство в РФ. Зарплата за декабрь выплачена в организации 12.01.2015. По какой ставке организация должна была удержать и перечислить НДФЛ в бюджет?
Ответ: По нашему мнению, в ситуации, изложенной в вопроса, организация должна была удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с заработной платы работника-белоруса за декабрь по налоговой ставке в размере 30 процентов.
Доходы граждан Республики Беларусь, полученные ими в связи с работой по найму у российской организации за январь 2015 г., в соответствии с нормой ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор), должны были облагаться НДФЛ по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной для доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ.
Обоснование: На основании п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В п. 4 ст. 226 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Как следует из п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением некоторых видов доходов, предусмотренных ст. 224 НК РФ. К таким доходам относятся, в частности, доходы от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, однако данная статья предусматривает порядок налогообложения доходов иностранных граждан от трудовой деятельности по договорам с организациями только начиная с 2015 г.
Из указанного следует, что по общему правилу налоговый агент должен исчислить сумму НДФЛ на дату получения работником дохода в виде оплаты труда, то есть на последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, а удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет — не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
В силу п. 1 ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор, в частности предусматривающий особенности налогообложения доходов физических лиц — резидентов государств — членов Евразийского экономического союза.
На основании ст. 73 Договора в случае, если одно государство-член, в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров, вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Положения ст. 73 Договора применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
Таким образом, поскольку на момент исчисления НДФЛ нормы ст. 73 Договора не вступили в силу, организация должна была удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с заработной платы за декабрь по налоговой ставке в размере 30 процентов.
Доходы граждан Республики Беларусь, полученные ими в связи с работой по найму у российской организации за январь 2015 г., в соответствии с нормой ст. 73 Договора, должны были облагаться НДФЛ по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной для доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
07.07.2015
