Вопрос: Организация, оказывающая услуги по изготовлению фотографий, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» (г. Москва). Помимо своей основной деятельности организация на территории фотоателье осуществляет розничную торговлю сопутствующими товарами (фоторамками, фотоальбомами и т.п.) и является плательщиком торгового сбора. Выручка от реализации сопутствующих товаров не превышает 5% от выручки по основной деятельности. Может ли сумма уплаченного торгового сбора за квартал уменьшить сумму авансового платежа при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН?
Ответ: Организация, оказывающая услуги по изготовлению фотографий, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», может уменьшить на уплаченный торговый сбор только ту часть авансового платежа по УСН, которая приходится на доходы от реализации сопутствующих товаров (фоторамок, фотоальбомов и т.п.), при условии постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Обоснование: Согласно ст. 411 Налогового кодекса РФ плательщиками торгового сбора являются организации, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие с использованием объектов движимого и/или недвижимого имущества виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых соответствующим нормативным правовым актом установлен указанный сбор.
На территории г. Москвы торговый сбор введен с 01.07.2015 Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе».
Объектом обложения сбором признается использование (хотя бы один раз в течение квартала) объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор (п. 1 ст. 412 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 416 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган.
Уведомление представляется не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором (п. 2 ст. 416 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 417 НК РФ сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором, начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли.
При этом налогоплательщик в случае осуществления им вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, вправе уменьшить сумму единого налога при применении УСН (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в бюджет города федерального значения Москвы, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Основание — абз. 1 п. 8 ст. 346.21 НК РФ. Следует иметь в виду, что указанное правило не применяется в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (абз. 2 п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
Учитывая положения п. 8 ст. 346.21 НК РФ, уплаченный торговый сбор может быть вычтен из суммы единого налога (авансового платежа) при применении УСН только по доходам от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого торговый сбор уплачивается.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/16902, а именно: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается указанный сбор. По мнению специалистов финансового ведомства, налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с этих доходов, по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.07.2015
