Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Обязан ли вышестоящий налоговый орган привлекать организацию-налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения ее апелляционной жалобы?
20.10.2020

Обязан ли вышестоящий налоговый орган привлекать организацию-налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения ее апелляционной жалобы?

Вопрос: Организация подала жалобу на решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган. Обязан ли налоговый орган привлекать организацию-налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения ее апелляционной жалобы?
 
Ответ: Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право налогоплательщика участвовать в процедуре рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом. Исключением является ситуация, когда по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган установит нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки: в таком случае вышестоящий налоговый орган вправе отменить решение и рассмотреть материалы в общем порядке (ст. 101 или ст. 101.4 НК РФ), то есть с участием лица, подавшего апелляционную жалобу.
 
Обоснование: В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.
НК РФ предусматривает два случая, когда налогоплательщику должно быть гарантировано право участвовать в налоговой процедуре:
— п. 2 ст. 101 НК РФ: руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов;
— п. 7 ст. 101.4 НК РФ: акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.
В соответствии с п. 2 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает апелляционную жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего апелляционную жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего апелляционную жалобу.
Таким образом, из системного толкования пп. 15 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ и буквального содержания ст. 140 НК РФ следует отсутствие обязанности привлечения налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения вышестоящим налоговым органом его апелляционной жалобы. Право на получение информации о рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика закреплено в настоящее время в п. 6 ст. 140 НК РФ: решение налогового органа по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вручается или направляется лицу, подавшему апелляционную жалобу, в течение трех дней со дня его принятия.
Несмотря на изложенное, ФНС России в п. 11 Письма от 04.07.2013 N СА-4-9/12019@ «О применении положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» указала, что положения п. 2 ст. 140 НК РФ не применяются в случае, если вышестоящий налоговый орган установит по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение, вынесенное в порядке ст. 101 или ст. 101.4 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. В таком случае вышестоящий налоговый орган вправе отменить решение, рассмотреть материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего апелляционную жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном ст. 101 или ст. 101.4 НК РФ, то есть с участием лица, подавшего апелляционную жалобу. При этом срок на принятие решения по такой жалобе (апелляционной жалобе) не должен превышать сроки, установленные ст. 140 НК РФ.
 
С.А.Дергачев
Юридическая компания «Taxadvisor»
13.03.2014