Вопрос: Организация в своей деятельности использует общую систему налогообложения. Выручку получает по виду деятельности, который льготируется в соответствии со ст. 149 НК РФ. Должна ли организация при получении предоплаты по указанному виду деятельности выписывать счета-фактуры без НДС и отражать их в декларации по НДС?
Ответ: По нашему мнению, по фактам хозяйственной жизни в виде предоплаты по деятельности, льготируемой по ст. 149 Налогового кодекса РФ, НДС не начисляется, счета-фактуры не выписываются и в декларации по НДС данные суммы не отражаются.
Обоснование: В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом согласно абз. 3 — 5 п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
— длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;
— которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
— которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
На основании п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению, счета-фактуры не составляются. При этом на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг).
При этом в соответствии с п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.
При получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абз. 3 — 5 п. 1 ст. 154 НК РФ, а также при получении указанной суммы оплаты налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются.
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», операции, не подлежащие налогообложению, подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация).
В разд. 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев» декларации подлежат отражению только операции по отгрузке товаров (работ, услуг) по виду деятельности, льготируемому по ст. 149 НК РФ, а также суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.
Таким образом, по фактам хозяйственной жизни в виде предоплаты по деятельности, льготируемой по ст. 149 НК РФ, НДС не начисляется, счета-фактуры не выписываются и в декларации по НДС данные суммы не отражаются.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.07.2015
