Вопрос: Камеральная налоговая проверка декларации по налогу на прибыль выявила расходы по договору возмездного оказания услуг, которые не были подтверждены контрагентом при проведении встречной проверки (налоговые органы не смогли истребовать от контрагента пакет документов по данной сделке). Имеют ли право налоговые органы не принимать указанные расходы для целей налогообложения прибыли на основании неподтверждения контрагентом?
Ответ: По нашему мнению, в ситуации, когда камеральная налоговая проверка декларации по налогу на прибыль выявила расходы по договору возмездного оказания услуг, которые не были подтверждены контрагентом при проведении встречной проверки, не является основанием для непризнания этих расходов для целей обложения налогом на прибыль.
Обоснование: Чтобы обеспечить единообразие судебной практики по налоговым спорам, Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление N 53) ввел в оборот отсутствующее в законодательстве понятие «налоговая выгода».
Под налоговой выгодой понимается любое уменьшение размера налоговой обязанности, которое может произойти вследствие:
— уменьшения налоговой базы;
— получения налогового вычета;
— использования налоговой льготы;
— применения более низкой налоговой ставки;
— получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета и т.п. (п. 1 Постановления N 53).
Налоговая выгода может быть признана судом обоснованной либо необоснованной.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 N 09АП-139/2015 по делу N А40-148539/14 указано, что в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Действующее законодательство не обязывает налогоплательщика контролировать действия юридических лиц, реализовавших ему товары (работы, услуги), и не ставит возможность получения налоговой выгоды в зависимость от показаний контрагентов.
Таким образом, неподтверждение контрагентом при проведении встречной проверки расходов не является основанием для непризнания этих расходов для целей обложения налогом на прибыль.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.07.2015
