Вопрос: По результатам камеральной налоговой проверки организации был доначислен НДС по сделке, в которой была скорректирована рыночная стоимость реализованного объекта. Указанный НДС организация не может предъявить покупателю, поэтому вынуждена уплатить за счет собственных средств. Возможно ли данный налог включить в состав расходов для целей налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, сумму НДС, уплаченную в бюджет в связи с корректировкой рыночной стоимости реализованного объекта, но не предъявленную покупателям, можно учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом, не включаются в расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.05.2015 N Ф01-942/2015 по делу N А11-4982/2014 указано, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), не учитываются при определении размера дохода от реализации (п. 1 ст. 248 Кодекса) и, как следствие, не включаются в состав расходов (п. 19 ст. 270 Кодекса).
В отличие от изложенного регулирования налог на добавленную стоимость, исчисленный организацией, дополнительно к стоимости реализованных объектов недвижимости покупателям не предъявлялся, и в силу данного обстоятельства был уплачен организацией за счет собственных средств; иным способом за счет покупателя не возмещался. Таким образом, п. 19 ст. 270 Кодекса в рассматриваемом случае неприменим, поскольку он распространяется только на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с Кодексом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Следовательно, в настоящем случае подлежит применению пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса об учете названных сумм налога в составе расходов.
Таким образом, поскольку доначисленный НДС дополнительно к стоимости реализованных товаров покупателям не предъявлялся и, соответственно, был уплачен за счет собственных средств, организация правомерно учла в расходах суммы доначисленного НДС.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.07.2015
