Вопрос: Вправе ли ООО, находящееся на ОСН, открыть кальянный клуб, в котором будут продаваться в розницу кальянные смеси с содержанием табака с возможностью их смешивания по просьбе покупателей? Будет ли ООО являться плательщиком акцизов?
Ответ: Кальянные смеси с содержанием табака возможно продавать в кальянном клубе, только если он будет отвечать понятию магазина или павильона, приведенному в ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 23.02.2013 N 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака» (далее — Закон N 15-ФЗ). Организация будет являться налогоплательщиком акциза только в том случае, если ею будет производиться реализация произведенных ею же кальянных смесей с содержанием табака.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 12 Закона N 15-ФЗ для предотвращения воздействия окружающего табачного дыма на здоровье человека запрещается курение табака (за исключением случаев, установленных ч. 2 данной статьи) в помещениях, предназначенных для предоставления бытовых услуг, услуг торговли, общественного питания, помещениях рынков, в нестационарных торговых объектах.
При этом на основании п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 15-ФЗ курение табака — использование табачных изделий в целях вдыхания дыма, возникающего от их тления.
Частью 2 ст. 2 Закона N 15-ФЗ установлено, что иные понятия используются в настоящем Федеральном законе в значениях, определенных Рамочной конвенцией ВОЗ по борьбе против табака (заключена в г. Женеве 21.05.2003), Федеральным законом от 22.12.2008 N 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию», Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
Как следует из ст. 2 Федерального закона N 268-ФЗ, табачные изделия — продукты, полностью или частично изготовленные из табачного листа в качестве сырьевого материала, приготовленного таким образом, чтобы использовать для курения, сосания, жевания или нюханья. Табак для кальяна — вид курительного табачного изделия, предназначенного для курения с использованием кальяна и представляющего собой смесь резаного или рваного сырья для производства табачных изделий с добавлением или без добавления нетабачного сырья и иных ингредиентов.
Следовательно, в настоящее время в кальянном клубе запрещено курить кальянные смеси с содержанием табака.
На основании ч. 1 ст. 19 Закона N 15-ФЗ розничная торговля табачной продукцией осуществляется в магазинах и павильонах. В целях данной статьи под магазином понимается здание или его часть, специально оборудованные, предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченные торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно рабочее место или несколько рабочих мест.
В силу ч. 3 ст. 19 Закона N 15-ФЗ запрещается розничная торговля табачной продукцией в торговых объектах, не предусмотренных ч. 1 и 2 данной статьи, на ярмарках, выставках, путем развозной и разносной торговли, дистанционным способом продажи, с использованием автоматов и иными способами, за исключением развозной торговли в случае, предусмотренном ч. 2 данной статьи.
Следовательно, в настоящее время запрещено продавать кальянные смеси с содержанием табака не в магазинах и павильонах.
Таким образом, кальянные смеси с содержанием табака, по нашему мнению, возможно продавать в кальянном клубе, только если он будет отвечать понятию магазина или павильона, приведенному в ч. 1 ст. 19 Закона N 15-ФЗ.
В силу п. 2 ст. 179 Налогового кодекса РФ организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признается, в частности, табачная продукция.
Как следует из пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Следовательно, организация будет являться налогоплательщиком акциза только в том случае, если ею будет производиться реализация произведенных ею же кальянных смесей с содержанием табака.
Необходимо учитывать, что в силу ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 268-ФЗ табачная продукция подлежит маркировке специальными (акцизными) марками, исключающими возможность их подделки и повторного использования.
Следовательно, кальянные смеси с содержанием табака подлежат маркировке акцизными марками со стороны производителя (как следует из Приказа ФТС России от 02.08.2010 N 1437 «Об утверждении образцов акцизных марок для маркировки табачной продукции, ввозимой в Российскую Федерацию», предусмотрена марка «Табак для кальяна»).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.07.2015
