Вопрос: Руководитель организации приобрел через иностранный интернет-магазин сотовый телефон для служебных целей. Какие первичные документы нужно представить для подтверждения расходов при исчислении налога на прибыль? В каком порядке учитывается данная операция (покупка телефона) в целях исчисления НДС?
Ответ: Расходы на приобретение сотового телефона для служебных целей учитываются либо в составе материальных расходов (если телефон имеет стоимость не более 40 000 руб.), либо через амортизацию (в случае если телефон принимается к учету как основное средство — амортизируемое имущество). Данные расходы должны подтверждаться первичными учетными документами, в данном случае — отгрузочными документами продавца. Для целей налогового учета из отгрузочных документов продавца, оформленных в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть переведена информация, необходимая для подтверждения расходов: кто является продавцом, дата покупки, стоимость, количество товара и т.д. При этом не требуется перевода иной информации, не имеющей существенного значения для подтверждения произведенных расходов. Объекта налогообложения НДС применительно к операции по покупке телефона не возникает, однако ввоз телефона на территорию РФ облагается НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Исходя из п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Как отмечено в п. 4 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Учитывая приведенные положения, расходы на приобретение сотового телефона для служебных целей учитываются либо в составе материальных расходов (если телефон имеет стоимость не более 40 000 руб.), либо через амортизацию (в случае если телефон принимается к учету как основное средство — амортизируемое имущество).
Данные расходы должны подтверждаться первичными учетными документами, в данном случае — отгрузочными документами продавца.
Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Следовательно, для целей налогового учета из отгрузочных документов продавца, оформленных в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть переведена информация, необходимая для подтверждения расходов: кто является продавцом, дата покупки, стоимость, количество товара и т.д. При этом не требуется перевода иной информации, не имеющей существенного значения для подтверждения произведенных расходов (см., например, Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-07/6, от 22.03.2010 N 03-03-05/57).
Относительно НДС отметим следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных п. 2 данной статьи):
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
В рассматриваемой ситуации телефон в момент начала отгрузки не находится на территории РФ, следовательно, объекта налогообложения НДС применительно к операции по покупке товара не возникает.
Отметим, однако, что на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
На основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. п. 2 и 4 указанной статьи, и с учетом ст. ст. 150 и 151 НК РФ) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Исходя из п. п. 3 и 5 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 18 процентов.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.07.2015
