Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность по продаже одежды, организовала акцию, согласно которой покупатель (физическое лицо), приобретая товар в магазине организации, получает бонусные баллы на карту клиента. Данные баллы в конце месяца обмениваются на призы стоимостью, не превышающей 4000 руб. Облагается ли выдача указанных призов НДФЛ?
Ответ: Выдача призов стоимостью, не превышающей 4000 руб., на основании бонусных баллов признается доходом покупателя (физического лица) и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как указано в п. 3 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
На основании п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 руб., в виде любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Исходя из вышеизложенного не облагаются НДФЛ призы и выигрыши стоимостью не более 4000 руб., полученные на мероприятиях в целях рекламы товаров.
При этом, как разъяснено в Письме Минфина России от 28.04.2009 N 03-04-05-01/255, призы, полученные за бонусные баллы, являются видом вознаграждения (поощрения) за участие в реализации (продаже) телефонов данной организации, подлежащим налогообложению как доходы, полученные в натуральной форме, по ставке 13 процентов. При этом п. 28 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов, не превышающих 4000 руб., в виде в том числе стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не применяется.
Таким образом, призы, полученные за бонусные баллы, накопленные за покупки в магазине организации, являются доходом покупателя (физического лица), поскольку бонусные баллы не направлены на рекламу организации, а связаны с поощрением покупателей за покупку товара, и, следовательно, в данном случае необходимо уплатить НДФЛ со стоимости призов.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
09.07.2015
