Вопрос: Организация, осуществляющая оптовую торговлю, в январе 2015 г. выдала заем своему учредителю. Расходы, связанные с выдачей займа, отсутствуют. По условиям договора займа организация ежеквартально начисляет проценты. По итогам I квартала 2015 г. организация представила декларацию по НДС, в которой разд. 7 остался незаполненным. Возможно ли привлечение организации к ответственности?
Ответ: В рассматриваемой ситуации организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за представление декларации по НДС не в полном объеме (без разд. 7), однако возможна ответственность по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, при этом сумма штрафа составит 200 руб.
Обоснование: В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займов освобождены от НДС. При этом, если организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, она должна вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Действие указанных норм не распространяется на те налоговые периоды, когда доля расходов организации на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% общей величины расходов на производство, а суммы предъявленного поставщиками НДС принимаются к вычету полностью (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2012 N 03-07-08/92).
В соответствии с п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ организация, являясь налогоплательщиком НДС, должна представлять декларацию по НДС, в том числе и разд. 7, в котором будут отражены не облагаемые НДС операции (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2010 N 16-15/137687@).
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что организацией был выдан заем своему учредителю, при этом расходы, связанные с выдачей займа, у организации отсутствуют. Поскольку организация осуществляет оптовую торговлю и является плательщиком НДС, в указанной ситуации весь «входной» НДС ею был правомерно принят к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ) и отражен в разд. 3 декларации по НДС. При этом разд. 7 декларации остался незаполненным, что в целом, однако, не повлияло на сумму исчисленного по декларации налога к доплате.
НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога (Письмо Минфина России от 28.11.2007 N 03-02-07/1-461).
В рассматриваемом вопросе как раз и складывается аналогичная ситуация. Поскольку у организации отсутствуют расходы, связанные с выдачей займа, то вся сумма НДС, принятая ею к вычету и отраженная в разд. 3 декларации, уже не изменится. Другими словами, тот факт, что организация не заполнила разд. 7 декларации, никак не повлияет на сумму налога к доплате, исчисленного по итогам I квартала 2015 г.
Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган, в рассматриваемом случае декларация представлена налогоплательщиком. При этом ответственность за представление декларации не в полном объеме нормами законодательства не предусмотрена (Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2009 N Ф09-2116/09-С3).
Следовательно, организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ за представление декларации по НДС не в полном объеме (разд. 7 не заполнен), поскольку такая ответственность в НК РФ не установлена.
Хотя справедливости ради следует заметить, что проверяющие в данной ситуации вправе привлечь организацию к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, при этом сумма штрафа составит 200 руб.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ за представление декларации по НДС не в полном объеме (без разд. 7), однако возможна ответственность по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, при этом сумма штрафа составит 200 руб.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.07.2015
