Вопрос: Организация приобрела основное средство (объект недвижимого имущества) и ввела его в эксплуатацию. Впоследствии она осуществила госрегистрацию права собственности на данный объект, в результате чего понесла расходы. Вправе ли организация включить в первоначальную стоимость основных средств для целей налога на прибыль расходы на регистрацию права?
Ответ: В ситуации, когда государственная регистрация права собственности на основное средство (объект недвижимого имущества) была произведена позднее ввода его в эксплуатацию, организация не имеет права включить в первоначальную стоимость данного объекта для целей налога на прибыль расходы на регистрацию права, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделки с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Таким образом, положения НК РФ не предусматривают возможность изменения первоначальной стоимости основных средств на стоимость расходов, произведенных на государственную регистрацию права собственности на них.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327 разъясняется, что первоначальная стоимость основных средств, сформированная в налоговом учете, не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество, изготовлением документов технического учета объекта недвижимости и осуществлением соответствующих расходов.
Также в Письме Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89 указывается, что первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество и осуществлением расходов на нее.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации организация не имеет права включить в первоначальную стоимость основных средств для целей налога на прибыль расходы на регистрацию права.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
12.07.2015
