Вопрос: Правомерно ли при исчислении НДФЛ уменьшить сумму дохода, полученного от реализации доли в ООО, на сумму процентов по договору займа, полученного с целью приобретения указанной доли?
Ответ: Уменьшить сумму дохода, полученного от реализации доли в ООО, на сумму процентов по договору займа, полученного с целью приобретения указанной доли в ООО, при исчислении НДФЛ неправомерно, поскольку проценты по договору займа не признаются расходами, уменьшающими сумму дохода от продажи доли при исчислении НДФЛ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Как указано в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 данной статьи, предоставляется с учетом того, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 данного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
Соответственно, налогоплательщик вправе уменьшить сумму дохода от продажи доли в уставном капитале на сумму документально подтвержденных расходов. При этом остается нераскрытым вопрос, правомерно ли проценты по договору займа, направленного на приобретение доли в уставном капитале, признать указанными расходами, уменьшающими сумму дохода от продажи доли при исчислении НДФЛ.
При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54, расходы налогоплательщика в виде сумм процентов, уплаченных по договору займа, непосредственно не связаны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале, то есть не являются обязательными при осуществлении указанной сделки, они не могут быть учтены при расчете налога с дохода налогоплательщика, полученного при реализации доли в уставном капитале организации.
Таким образом, учитывая позицию финансового ведомства, считаем, что проценты по договору займа, направленного на приобретение доли в уставном капитале не признаются расходами, уменьшающими сумму дохода от продажи доли при исчислении НДФЛ.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
12.07.2015
