Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, осуществляет розничную торговлю через магазин площадью 100 кв. м. С 31 января истек срок действия договора аренды магазина, вследствие чего индивидуальный предприниматель не осуществлял предпринимательскую деятельность в феврале. 1 марта был заключен новый договор аренды магазина площадью также 100 кв. м с другим арендодателем.
Следовало ли в декларации по ЕНВД за I квартал указать физический показатель за февраль?
Ответ: В налоговой декларации по ЕНВД за I квартал следовало указать физический показатель «Площадь торгового зала в кв. м» за все месяцы квартала, в том числе и за февраль, когда предпринимательская деятельность не осуществлялась.
Обоснование: В силу пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
На основании п. п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используются физический показатель «Площадь торгового зала (в квадратных метрах)» и базовая доходность в месяц в размере 1800 руб.
При этом НК РФ не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате ЕНВД в случае, когда в его деятельности возник перерыв, но налогоплательщик не снялся с учета в налоговом органе в связи с прекращением деятельности (п. 3 ст. 346.28, п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).
В соответствии с п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@, по строкам 070 — 090 разд. 2 декларации указываются:
— в графе 2 — значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода;
— в графе 3 — количество календарных дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце постановки на учет (в месяце снятия с учета) в качестве налогоплательщика единого налога, за исключением случая, когда в налоговом периоде налогоплательщик не вставал на учет (не снимался с учета) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе, когда проставляется прочерк;
— в графе 4 — налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый календарный месяц налогового периода (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050, 060, а также 070 или 080 или 090).
На основании суммы значений по графам 4 строк 070 — 090 определяется налоговая база по строке 100 разд. 2 декларации, а по строке 110 — сумма исчисленного за налоговый период налога.
Таким образом, несмотря на перерыв в деятельности налогоплательщика в феврале 2015 г., в декларации по ЕНВД за I квартал 2015 г. в графе 2 по строке 080 разд. 2 декларации следовало указать величину физического показателя — «100», в графе 3 проставить прочерк, а в графе 4 — указать соответствующую налоговую базу.
Схожий вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Так, финансовое ведомство разъяснило, что, если налогоплательщик с 1 июля не осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли в связи с истечением срока действия договора аренды магазина, площадь торгового зала которого составляет 100 кв. м, а с 1 августа заключил новый договор аренды этой же площади, в налоговой декларации по ЕНВД за III квартал следует отразить физический показатель «Площадь торгового зала в кв. м» в размере 100 кв. м за каждый месяц (за июль, август и сентябрь) (Письмо Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916).
Таким образом, в налоговой декларации за I квартал следовало указать физический показатель «Площадь торгового зала в кв. м» за все месяцы квартала, в том числе и за февраль, когда предпринимательская деятельность не осуществлялась.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
12.07.2015
