Вопрос: Организация — страховой агент, применяющая УСН, ведет деятельность в рамках агентского договора, оказывает услуги от имени и по поручению страховой компании. Обязана ли организация — страховой агент вести журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур?
Ответ: Поскольку организация — страховой агент, применяющая УСН, оказывает услуги в рамках агентского договора от имени принципала (страховой компании), как следствие, у нее отсутствует обязанность по ведению журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также представления его в налоговый орган.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» под деятельностью страховых агентов, страховых брокеров по страхованию и перестрахованию понимается деятельность, осуществляемая в интересах страховщиков или страхователей и связанная с оказанием им услуг по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования), внесению в него изменений, оформлению документов при урегулировании требований о страховой выплате, взаимодействию со страховщиком (перестраховщиком), осуществлению консультационной деятельности.
При этом страховые агенты оказывают посреднические услуги от имени и по поручению страховщика, а страховые брокеры — от своего имени по поручению страхователя или страховщика. Услуги, оказываемые страховым агентом или брокером на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, не подпадают под освобождение от обложения НДС (п. 7 ст. 149 и п. 2 ст. 156 Налогового кодекса РФ).
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что страховой агент ведет деятельность в рамках агентского договора, при этом оказывает услуги от имени и по поручению страховой компании, применяя при этом УСН.
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Другими словами, услуги, оказываемые страховым агентом в рамках агентского договора, не подлежат налогообложению НДС, поскольку агент применяет УСН.
С 1 января 2015 г. в соответствии с п. 3.1 ст. 169 НК РФ (введен Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», далее — Закон N 134-ФЗ) налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками (например, плательщики УСН), в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Наряду с этим с 1 января 2015 г. в соответствии с п. 5.2 ст. 174 НК РФ (введен Законом N 134-ФЗ) лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Другими словами, организации, осуществляющие посредническую деятельность от имени комиссионера (агента) в рамках договоров комиссии, агентских договоров, транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, обязаны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом данное правило распространяется только на неплательщиков НДС (например, «упрощенцев») и освобожденных от уплаты НДС (в частности, ст. 145 НК РФ).
При этом указанные лица не должны являться налоговыми агентами по НДС, но должны выставлять (получать) счета-фактуры в рамках агентского договора и, что немаловажно, осуществлять деятельность от своего имени, то есть от имени агента.
Применяя все вышеизложенное к условиям рассматриваемого вопроса, исходя из которого следует, что организация — страховой агент, являясь плательщиком УСН, ведет деятельность в рамках агентских договоров, однако оказывает услуги не от своего имени, а от имени и по поручению страховой компании (принципала), поэтому обязанности ведения журнала выставленных и полученных счетов-фактур (в рамках исполнения агентского договора), а также его представления в налоговый орган у организации — страхового агента отсутствуют.
Таким образом, поскольку организация — страховой агент оказывает услуги в рамках агентского договора от имени принципала (страховой компании), следовательно, у нее отсутствует обязанность по ведению журнала выставленных и полученных счетов-фактур, а также представлению его в налоговый орган.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.07.2015
