Вопрос: Российская организация (плательщик налога на прибыль) во II квартале 2015 г. выплатила иностранной организации — резиденту Республики Кипр процентные доходы, а также доход в виде комиссии за организацию кредита, выплата которого предусмотрена условиями договора (постоянное представительство в РФ у иностранной организации отсутствует). По окончании отчетного периода одновременно с декларацией по налогу на прибыль российская организация будет обязана представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — налоговый расчет).
Какой код вида дохода следует указать российской организации относительно выплаченных сумм комиссионного вознаграждения при заполнении налогового расчета при условии, что код для такого вида доходов, как «Комиссия за организацию кредита», порядком заполнения данного налогового расчета не предусмотрен?
Ответ: При заполнении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, организация (РФ), выплатившая иностранной организации — резиденту Республики Кипр процентные доходы, а также доход в виде комиссии за организацию кредита, выплата которого предусмотрена условиями договора, должна выбрать код дохода — 20, которому соответствуют «Иные доходы (указывается конкретный вид дохода)», и указать свой конкретный доход, а именно: «Комиссия за организацию кредита».
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В случае если иностранная организация (налогоплательщик) получает доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, то обязанность по определению суммы налога на прибыль, удержанию этой суммы из доходов иностранной организации и перечислению налога в бюджет возлагается на организацию (РФ), которая выплачивает указанный доход налогоплательщику. При этом налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода (п. 4 ст. 286 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 «Об утверждении Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» (ред. от 18.12.2013) утверждена Инструкция по заполнению указанного расчета с Приложениями (далее — Инструкция).
Указанной Инструкцией предусмотрено, что при заполнении разд. 1 налогового расчета в графах 2 «Вид дохода» и 3 «Код вида дохода» указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно таблице видов доходов и их кодов, приведенной в Приложении к настоящей Инструкции.
Согласно Приложению N 1 коду 20 соответствуют иные доходы, при этом норма Инструкции требует при выборе данного кода указать конкретный вид дохода.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация, согласно условиям договора, должна выплатить иностранной организации кроме процентов еще и доход в виде комиссии за организацию кредита, при этом отдельный вид кода для этого дохода Приложением N 1 к Инструкции не предусмотрен. В связи с этим и учитывая вышеизложенное, при заполнении налогового расчета организация (РФ) должна выбрать код дохода — 20, которому соответствуют «Иные доходы (указывается конкретный вид дохода)», и указать свой конкретный доход, а именно: «Комиссия за организацию кредита».
Таким образом, при заполнении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов организация (РФ) должна выбрать код дохода — 20, которому соответствуют «Иные доходы (указывается конкретный вид дохода)», и указать свой конкретный доход, а именно: «Комиссия за организацию кредита».
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.07.2015
