Вопрос: До какого срока в 2016 г. необходимо представить сведения в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ с налогоплательщика в отношении доходов, полученных им в 2015 г.?
Ответ: Срок представления сведений о невозможности удержания НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком за 2015 г., — не позднее 01.03.2016.
Обоснование: С 01.01.2016 абз. 1 п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ излагается в новой редакции, согласно которой при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пп. «в» п. 2 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее — Закон N 113-ФЗ)).
По общему правилу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного правового акта в силу (см., в частности, Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36, доведенное для руководства и использования в работе налоговых органов Письмом ФНС России от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@).
Учитывая, что вышеупомянутая норма вступает в силу с 01.01.2016 (п. 3 ст. 4 Закона N 113-ФЗ) и соответствующая обязанность налоговых агентов возникнет также в 2016 г., срок предоставления информации по итогам 2015 г. — не позднее 01.03.2016.
Обратите внимание: законодатель не изменил редакцию пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, в соответствии с которым налоговые агенты обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.
Однако, принимая во внимание приоритет действия специальных норм над общими (Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О, от 21.05.1999 N 83-О), в рассматриваемом случае применению подлежат специальные нормы п. 5 ст. 226 НК РФ, регламентирующие налоговые правоотношения по НДФЛ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
13.07.2015
