Вопрос: В организации по трудовому договору в течение налогового периода работало пять человек. При этом организацией производилось большое количество выплат по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, а также по договорам покупки имущества у граждан. Учитывается ли при расчете предельного норматива, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ, количество индивидуальных предпринимателей и граждан, получивших доходы от продажи имущества, для соблюдения порядка представления сведений о доходах физических лиц в налоговый орган в электронном виде в целях исчисления НДФЛ?
Ответ: В отношении индивидуальных предпринимателей и граждан, получивших от организации доходы от продажи имущества, организация не является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому они не участвуют при расчете предельного норматива, установленного п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, в целях представления сведений о доходах физических лиц в налоговый орган в электронном виде.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 2 ст. 230 НК РФ (в действующей редакции), сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
С 2016 г. схожее правило также предусмотрено новой редакцией п. 2 ст. 230 НК РФ. При этом количество физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде от налогового агента, не должно превышать 24 человек (п. 3 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах»).
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Таким образом, организация не является налоговым агентом по выплатам в отношении индивидуальных предпринимателей, получающих от нее доходы по договорам гражданско-правового характера (Письма Минфина России от 07.03.2014 N 03-04-06/10185, от 01.02.2011 N 03-04-06/3-14), а также в отношении лиц, получивших доходы от продажи имущества (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-06/5607, от 11.04.2012 N 03-04-05/3-484).
Учитывая изложенное, вышепоименованные лица не участвуют при расчете предельного норматива в целях представления сведений в налоговый орган в электронном виде.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
13.07.2015
