Вопрос: Каким образом комиссионеру — плательщику НДС, реализующему товар комитента от своего имени, заполнить строки 120 и 130 разд. 10 и разд. 11 налоговой декларации по НДС, если счета-фактуры от комитента будут получены после срока представления налоговой декларации по НДС?
Ответ: В первоначальной декларации по НДС, если счета-фактуры от комитента будут получены после срока представления налоговой декларации по НДС, строки 120 и 130 разд. 10 и разд. 11 будут не заполнены. В дальнейшем данные разделы налоговой декларации будут заполнены по итогам того налогового периода, в котором будут получены от комитента счета-фактуры. Комиссионеру будет необходимо представить уточненную декларацию за прошлый налоговый период с отражением информации по строкам 120 и 130 разд. 10 и разд. 11.
Обоснование: Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).
Раздел 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур, а разд. 11 — в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица, в частности на основе договоров комиссии (п. п. 49, 50 Порядка).
Показатели по строкам 010 — 210 разд. 10 и по строкам 010 — 200 разд. 11 декларации заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения соответствующих граф журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установленному Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения журнала учета счетов-фактур) (п. п. 49.4, 50.4 Порядка).
Показатель строки 120 «ИНН/КПП продавца» разд. 10 декларации идентичен показателю графы 11 ч. 1 журнала, а показатель строки 130 «Номер счета-фактуры, полученного от продавца» разд. 10 декларации соответствует показателю графы 12 ч. 1 журнала.
На основании данных, полученных от комиссионера, комитент составляет свой счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых регистрирует в книге продаж, а другой передает посреднику (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)). Полученный от комитента счет-фактуру посредник регистрирует в ч. 2 журнала учета счетов-фактур, а также в графах 10, 11, 12 ч. 1 журнала (пп. «к», «л», «м» п. 7, п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
Срок представления декларации по НДС — до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Если к сроку представления декларации по НДС комиссионер не получил от комитента счета-фактуры, то очевидно, что указанные графы ч. 1 журнала и ч. 2 журнала не заполняются. Также в п. 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур значится, что в случае отсутствия в налоговом периоде полученных счетов-фактур графы ч. 2 журнала учета не заполняются, а заполняются только строки журнала учета. В результате комиссионер строки 120 и 130 разд. 10 и разд. 11 налоговой декларации не заполняет.
В соответствии с п. 10 Правил ведения журнала учета счетов-фактур в ч. 2 журнала полученные счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате их получения. Таким образом, полученные от комитента после срока представления налоговой декларации счета-фактуры будут зарегистрированы комиссионером в ч. 2 журнала в периоде получения счетов-фактур. Соответственно, разд. 11 налоговой декларации будет заполнен по итогам того налогового периода, в котором будут получены от комитента счета-фактуры.
Учитывая, что номер и дата счета-фактуры, полученного от комитента, а также наименование, ИНН/КПП комитента должны найти отражение в графах 10 — 12 ч. 1 журнала, полагаем, что комиссионер должен внести уточнения за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, выставленный комиссионером.
Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 27.04.2015 N 03-07-11/24223.
В результате комиссионеру необходимо будет представить уточненную декларацию по НДС, в которой будет заполнен разд. 10 с показателями по строкам 120 и 130, а также разд. 11. При этом в строке 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» разд. 10 и разд. 11 декларации необходимо указать цифру «0», которая проставляется, в частности, в случаях замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений (п. п. 49.2, 50.2 Порядка).
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.07.2015
