Вопрос: В соответствии с дополнительным соглашением к договору поставки, заключенному между 2 российскими организациями (продавцом на общем режиме налогообложения, покупателем, применяющим УСН), покупатель возвращает продавцу весь товар ввиду невозможности последующей его реализации по причинам, независящим от покупателя. На основании какого документа сделать запись в книге покупок продавцу для применения вычета по НДС? Какой код вида операции необходимо указать?
Ответ: При возврате организацией-покупателем, применяющим УСН, всего товара продавцу на общем режиме налогообложения по соглашению сторон в книге покупок продавца для применения вычета по НДС делается запись на основании счета-фактуры, выставленного им при отгрузке. Код вида операции в книге покупок указывается «16».
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.
Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Как указал Минфин России в Письме от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Письме ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@.
В соответствии с Письмом ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ «О порядке применения кодов видов операций по НДС» коды видов операций, отражаемые в соответствующих графах, в том числе книги покупок, утверждены Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@. ФНС России проводит работу по подготовке изменений в Приказ ФНС России N ММВ-7-3/83@, предусматривающих уточнение редакции действующего перечня кодов видов операций, а также дополнение этого перечня новыми кодами. Поэтому в вышеуказанном Письме ФНС России рекомендовала при заполнении кодов видов операций также использовать и дополнительные коды видов операций, указанные в Приложении к настоящему Письму.
Согласно Приложению к Письму ФНС России N ГД-4-3/794@ виду операции «Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (за исключением покупателем — физическим лицом, оплаченных наличным расчетом)» указывается код вида операции «16».
Таким образом, при возврате организацией — покупателем, применяющим УСН, всего товара продавцу на общем режиме налогообложения по соглашению сторон в книге покупок продавца для применения вычета по НДС делается запись на основании счета-фактуры, выставленного им при отгрузке. Код вида операции в книге покупок указывается «16».
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.07.2015
