Вопрос: Организация 03.06.2015 подала в налоговый орган по месту своего учета уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС с 01.06.2015, и документы, которые подтверждают право на такое освобождение.
По состоянию на 01.06.2015 на складе организации имеются МПЗ, суммы НДС по которым были приняты ранее к вычету. Организация должна восстановить указанные суммы НДС. Как отразить восстановление в книге покупок (продаж)? Какой код вида операции необходимо указать в книге и декларации по НДС?
Ответ: В случае использования организацией с 01.06.2015 освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, она должна восстановить НДС во II квартале 2015 г. Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС по имеющимся на складе организации МПЗ принимались к вычету, подлежат регистрации в книге продаж в суммах, подлежащих восстановлению. При этом в книге продаж и в декларации по НДС за II квартал 2015 г. указывается код вида операции «21».
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение, если организация начинает использовать право на данное освобождение со второго или с третьего месяца квартала.
Таким образом, в случае использования организацией с 01.06.2015 освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, она должна восстановить НДС к уплате по товарам, не использованным в облагаемых НДС операциях на 01.06.2015 во II квартале 2015 г.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в том числе приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Пунктом 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, установлено, что при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Указанная сумма восстановленного НДС отражается в графе 5 по строке 080 разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговой декларации по НДС (п. 38.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утверждены Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@.
Также в Письме ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ рекомендовано при заполнении кодов видов операций использовать дополнительные коды видов операций, указанные в Приложении к настоящему Письму.
Согласно Приложению к вышеуказанному Письму наименованию вида операции «Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170, статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» соответствует код вида операции «21».
Таким образом, в случае использования организацией с 01.06.2015 освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, она должна восстановить НДС во II квартале 2015 г. Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС принимались к вычету, подлежат регистрации в книге продаж в суммах, подлежащих восстановлению. При этом в книге продаж и в декларации по НДС за II квартал 2015 г. указывается код вида операции «21».
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.07.2015
