Вопрос: Организация арендовала помещение у муниципального образования и уплачивала предусмотренную договором арендную плату и дополнительно НДС в бюджет в качестве налогового агента. Новый арендодатель — упрощенец, купивший помещение у муниципального образования, потребовал от арендатора уплачивать сумму арендной платы, предусмотренную первоначальным договором аренды, также увеличенную на сумму НДС. При этом счета-фактуры с НДС арендатору не выставлял, ссылаясь на применение УСН. Правомерны ли его требования?
Ответ: Если организация арендовала помещение у муниципального образования и уплачивала предусмотренную договором арендную плату и дополнительно НДС в бюджет в качестве налогового агента, а новый арендодатель, купивший помещение у муниципального образования, — упрощенец, то требование арендодателя-упрощенца об уплате ему арендной платы в размере, предусмотренном первоначальным договором, также увеличенном на сумму НДС, без выставления счета-фактуры с НДС арендатору неправомерно.
Обоснование: Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом НДС предъявляется покупателю этих товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (п. 1 ст. 168 НК РФ).
При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются арендаторы указанного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). В данном случае при переходе права собственности на арендованное помещение к арендодателю-упрощенцу арендатор перестал быть налоговым агентом.
Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением случаев ввоза товаров на территорию РФ или выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Переход права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды (п. 1 ст. 617 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, обязательства по договору аренды в отношении размера арендной платы не изменились. Но, поскольку арендодатель-упрощенец не выставлял арендатору счетов-фактур с НДС и не уплачивал налог в бюджет, он не вправе требовать с арендатора сверх арендной платы, предусмотренной первоначальным договором, сумму НДС.
Такую же точку зрения высказал Верховный Суд РФ (Определение Верховного Суда РФ от 12.11.2014 по делу N 306-ЭС14-146, А72-10017/2013).
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
15.07.2015
